Estimados(as):
La pregunta seguramente parece poco real a muchas situaciones y hasta comentarán para que está realizando éste artículo, si claramente no hay muchos casos en aplicación.
Pero no, creemos que esto es una alerta para que vean las consecuencias que a veces no se analizan al momento de gestionar o de procesar una devolución de cotizaciones, que en el caso resuelto por el SII en oficio N° 535, de 22.02.2021, se relaciona con cotizaciones previsionales realizadas por pensionados, los cuales NO tenían la obligación de cotizar y lo hicieron, por lo que la AFP debe devolver los montos cotizados en forma errónea, pero:
1. Esas cotizaciones “rebajaron” la base imponible que afectó a las rentas percibidas, es decir, no se incluyeron dentro de la base afecta a tributación.
2. Por ello, cuando sean entregadas como devolución por la AFP, ésta deberá considerarlas como parte de un pago de renta mensual y retener el impuesto que proceda. Obviamente ese valor recibido, menos del impuesto que retendrá la AFP, será parte de la declaración anual del contribuyente como una renta percibida en ese período, que se adiciona al resto de las rentas percibidas afectas a Impuesto Global Complementario, si procede, al tener más rentas que declarar.
El texto del mencionado oficio es el siguiente y lo incorporamos íntegramente dado que no es muy extenso, para que después se preparen a responder para un par de interrogantes que plantearemos (lo remarcado es nuestro):
RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 42 N° 1, ART. 43, ART. 45, ART. 47, ART. 74 N° 1 Y ART. 78 (ORD. N° 535 DE 22.02.2021).
Tratamiento tributario de las devoluciones efectuadas por las AFP de cotizaciones en favor de funcionarios pensionados por XXXXX.
Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre el tratamiento tributario de la devolución de cotizaciones efectuadas por la AFP en favor de funcionarios pensionados por XXXXX, quienes se encuentran exentos de efectuar cotizaciones previsionales.
I ANTECEDENTES
De acuerdo a los antecedentes, dicha institución ha recibido cartas de dos Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) a través de las cuales, en conformidad a lo instruido por la Superintendencia de Pensiones (Libro I, Título III, Letra A Administración de Cuentas Personales, Capítulo X Pagos en Exceso, N° 8.), le comunican que han autorizado las solicitudes de devolución de fondos previsionales efectuadas por los referidos trabajadores para que esa institución adopte las medidas de orden tributario que correspondan respecto a las sumas devueltas.
II ANÁLISIS
Sin perjuicio que los funcionarios pensionados por XXXXX se encuentran exentos de efectuar cotizaciones previsionales conforme al artículo 69 del Decreto Ley N° 3500, las cotizaciones ahora devueltas por las AFP tienen su origen en cotizaciones previsionales que, en su momento, fueron exceptuadas del impuesto único de segunda categoría.
En efecto, las sumas devueltas a solicitud de los trabajadores corresponden a rentas clasificadas en el N° 1 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), destinadas a conformar fondos previsionales a través de su descuento de las remuneraciones en la oportunidad respectiva y que en su momento no se afectaron con el referido tributo.
Luego, considerando la naturaleza jurídica de las cantidades devueltas por las AFP, resulta aplicable el procedimiento dispuesto en el artículo 45 de las LIR, referido a las rentas accesorias o complementarias, según el cual, se considerará que las rentas corresponden al mismo período en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo período habitual de pago.
Por otra parte, atendido que el devengo se produce al momento en que la entidad previsional efectúa la restitución de las cotizaciones, el impuesto debe calcularse en el período de pago de las rentas, atendido que el impuesto se ha devengado en ese mismo período, de acuerdo a lo establecido en el artículo 45 de la LIR, por lo que, para efectos de determinar el impuesto global complementario en el año tributario correspondiente se debería reliquidar el impuesto anual, tal como lo ordena el artículo 47, en relación con el artículo 54, N° 3, ambos de la LIR.
Por consiguiente, la respectiva AFP, conforme a lo establecido por el artículo 74, N° 1, de la LIR, debe efectuar la retención del impuesto único de segunda categoría suspendido, debiendo aplicar la tabla progresiva establecida en el artículo 43 del mismo texto legal – ya que la AFP paga la remuneración al devolver las cotizaciones enteradas en exceso a sus beneficiarios, considerando el monto de la cotización en exceso que se está devolviendo al trabajador – y enterarlo en arcas fiscales dentro de los doce primeros días de cada mes, según lo dispuesto en el artículo 78 de la LIR.
III CONCLUSIÓN
Conforme lo expuesto precedentemente, se informa que:
1) El impuesto único de segunda categoría que grava las sumas devueltas por la respectiva AFP a los funcionarios pensionados por XXXXX, exentos de efectuar cotizaciones previsionales, debe ser retenido, declarado y enterado en arcas fiscales por cada AFP en su calidad de pagadora de las rentas, debiendo aplicar la tabla progresiva establecida en el artículo 43 de la LIR y considerando como base imponible el monto de la cotización en exceso que se está devolviendo al trabajador.
2) Sin perjuicio de lo anterior, cada trabajador deberá efectuar la reliquidación anual de los impuestos retenidos durante el año conforme al procedimiento establecido en el artículo 47 de la LIR.
Saluda a usted,
FERNANDO BARRAZA LUENGO
DIRECTOR
Oficio N° 535 del 22-02-2021
Subdirección Normativa Depto. de Impuesto Directos
¿Qué tan diferente son las devoluciones de cotizaciones de salud en exceso (excedentes entregados por las Isapres) o las devoluciones que hace la AFC a los cotizantes que no debieron enrolarse, como los pensionados y los dueños, socios o accionistas que no tienen la calidad de trabajadores dependientes?
Ninguna, por lo que se debería aplicar la misma norma, es decir, la devolución que en su momento disminuyó la base imponible tributaria, debe ser considerada como un mayor ingreso y no puede ser calificada como una devolución si consecuencias tributarias para el receptor de ella.
Podrían indicar que son las empresas que realizan las devoluciones las encargadas de realizar la retención, pero en los casos de las Isapres y de la AFC, estarían devolviendo valores que fueron considerados cotización previsional y bastaría que el SII tomara nota de esos valores, para obligar al menos a declarar al beneficiario de ella, si en su momento éste rebajó esos montos de su renta tributable. Esta persona, que es el cotizante que recibe la devolución, tiene un ingreso renta, ya que se incrementa su patrimonio, por lo que debe agregar dicho ingreso al menos a su reliquidación anual de rentas percibidas durante el año, pagando la diferencia de impuesto al menos en su Declaración Anual.
Sin embargo, el SII emitió el oficio N° 53, de 10.01.2020, donde se indica que la devolución de excedente de parte de la Isapre no sería una renta tributaria, incluyendo la actualización, pero nosotros no compartimos esa posición, más con los argumentos antes expuesto para el caso de cotizaciones de pensiones, que son los mismos que tiene la respuesta entregada por el SII, pero en la conclusión aparece una posición que no estaría sustentada en los argumentos del mismo oficio (estamos evaluando hacer presente la observación y ver si hay una aclaración al respecto). Nota: Esto lo estamos agregando el 01.05.2024.
Nota: En el caso de las Isapres, si la cotización es por sobre la obligatoria (7%) aplicada por el límite previsional vigente, no se acepta como rebaja de la renta afecta a impuesto único, no así lo de la AFC, que siempre es una rebaja, ya que incluso la cotización es devuelta enteramente, incluyendo la entregada por el empleador que debería ingresarla como un ingreso (en su momento al cotizar lo consideró como un gasto, por el denominado sueldo empresarial, pero al cotizar y realizar sus aportes considerando como trabajador dependiente al dueño, socio o accionista).
Así que, si están en alguno de esos casos, deben analizar los efectos, ya que al menos tendrán que reliquidar sus ingresos declarados en el Impuesto Global Complementario, recordando que la prescripción es de tres años, es decir, hasta abril del año 2022 estarán válidos para ser sujetos de cobros los períodos anuales 2018,2019 y 2020.
Saludos,
Estimado.
En el año 2023 mi esposo hizo un Retiro de Fondos de su AFP como Técnico Extranjero, en ese momento le retuvieron un 15% y el 85% fue lo que recibió.
Respecto de ese 15% de impuesto retenido, entiendo se puede recuperar en la declaración renta 2024. En tal caso, ¿el valor lo debe incluir el contribuyente en su F22 o de manera automática la AFP lo informa al SII para que figure en su propuesta de declaración?
Geanella:
Creo que falta un poco más de información, ya que pueden existir dos orígenes de los fondos retirados: cotizaciones obligatorias, que serían las enteradas en la AFP cumpliendo con la obligación mensual, hasta el tope imponible mensual vigente, del 10%. Ese fondo entregado en devolución se debe considerar como una renta mensual, aplicando el impuesto único vigente en el período de retiro (cuando se realiza el ahorro, ese valor se descuenta de la base afecta a impuesto, por lo que al retirarlo es considerado una renta afecta).
Si el ahorro un ahorro voluntario (APV), donde el aporte igualmente no rebajó la base tributaria, la AFP deberá retener en término provisionales un 15% del monto entregado, siendo el afiliado el obligado a declarar, en la Declaración Anual de impuesto, a un impuesto único que se declarará y pagará en la misma forma y oportunidad que el impuesto global complementario (art. 42 bis de la Ley de la Renta), dándose de crédito el monto retenido por la AFP.
Puede ver más información en https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_7339.htm
Dn Omar
Me comentan que retiros por pagos en exceso menores a 200 UTM no pagan imptos.
Eso es así?
Saludos y muchas gracias.
María:
No hay límite ni calificación de un monto exento absoluto.
Es posible que al momento del retiro, al aplicar la tabla mensual, no quede afecto a impuesto, si el monto es menor a 13,5 UTM, pero si ello se adiciona a otras rentas que obtenga en el año, es posible que el impuesto lo deba pagar en la Declaración Anual, cuando declare el Impuesto Global Complementario. Nota: el límite anual exento considerando todos los ingresos es de 162 UTM o 13,5 UTA (13,5 UTM x 12).
Buenas tardes Dn Omar.
Yo estoy en la situación que Ud. describe. En marzo 2023 solicité y obtuve de la AFP la devolución del pago en exceso de cotizaciones de los años 2020, 2021 y enero a julio 2022, ya que seguí cotizando a pesar de estar jubilada.
Este año, revisando la propuesta de declaración del SII no aparece informado por la AFP esa devolución o retiro y al consultar por ello me responden del call center de la AFP que las devoluciones por el pago en exceso de cotizaciones no están afectas a impuestos y que no son informados al SII .
Si la AFP no me entrega un certificado de respaldo del retiro, puedo declarar de todas formas el monto del retiro? la cifra exacta no la tengo, pero si un aproximado, dado el tiempo transcurrido y tampoco sé el monto del impuesto retenido por la AFP para poder rebajarlo.
Como siempre, muy agradecida de su ayuda.
María:
Nuestra postura está en el artículo y claramente ello es una renta, que percibe el trabajador en el momento de la devolución (asumimos que es trabajador dependiente y pensionada). Ello debería ser considerado como una remuneración afecta a impuesto único. Si la AFP no hace la retención, el receptor debe declarar la devolución, pagando el impuesto Global Complementario, junto al resto de las rentas que perciba en el año.
La AFP le debe entregar un comprobante del monto pagado por el reembolso de exceso de cotizaciones previsionales.
Estimado Don Omar, estoy en la situación en que pedi devolución de excesos en AFP pues soy Pensionado, la AFP hizo la devolución y retuvo el impuesto. (devolución $ 37MM menos impuesto 12MM a pagar $25MM). Esos $25MM recibidos se suman con los demas ingresos percibidos en el año para calcular un nuevo impuesto del Global C.? Como funciona esto en el Global Complementario, tengo que realizar alguna modificación al Form 22 o ya vendrá incorporado en la propuesta. Muchas gracias
Jorge:
Como se comenta en el artículo, la devolución realizada por la AFP se debe considerar como renta mensual, aplicando la tabla de impuesto y la entidad previsional debe efectuar la retención del impuesto único.
Por ello, en su caso, si la devolución ocurrió en alguno de los meses del año 2023, deberá incluir el monto de la renta de 37MM y considerar el impuesto de 12MM como crédito, para los efectos del cálculo del Impuesto Global Complementario, donde se sumará la renta indicada con el resto de los ingresos que Ud. obtuvo durante el año 2023.
Como es una situación especial de pago de una renta, por un proceso de devolución de un remanente por parte de la AFP, ello debería estar certificado por la entidad previsional, debiendo validarlo en los datos que tiene en su registro personal en el SII, con lo cual sabrá si deberá agregarlo o no al resto de las rentas informadas. Es posible que salga en forma automática, pero como no es una renta normal (no es pensión), quizás la AFP no lo incluirá en la declaración de pago de pensiones, por ejemplo, por lo que se debería agregar a los datos que el SII le presenta en la propuesta de Declaración Anual (es su responsabilidad realizar la validación, para no subdeclarar ingresos). En la misma línea estará el impuesto retenido, que será una rebaja al impuesto Global Complementario determinado.
Buen día don Omar, la devolución de excesos que recibí de la AFP durante el año 2023 no fue informada al SII por la AFP. La propuesta de declaración del SII no contiene estos ingresos. Mi pregunta es en qué parte del formulario 22 debiera incorporar tanto los ingresos como los créditos.
Muchas gracias
Jorge:
La devoluciones realizadas son rentas que en su momento no pagaron impuesto, ya que al ser consideradas como cotizaciones previsionales, rebajaron la base afecta, por lo que cuando se «recuperan», ello es un ingreso adicional.
Por el momento ello no es informado al SII por la AFP, ya que no hay una DJ para ese concepto, como tampoco tiene obligación de realizar alguna retención.
Considerando que la devolución es originalmente una remuneración, afecta a impuesto único, que no ha pagado impuestos, sugerimos no incluirlo en el código de remuneración, ya que tendrá validaciones que generarán observaciones a la declaración de renta.
La sugerencia sería incluirlo en Otras Rentas de fuente chilena afectas a IGC en el Código 1032 de la Línea 10.
Buenos días Don Omar:
La Corte Suprema dictaminó que no es procedente el alza de planes de salud por parte de las Isapres.
Lo que se pagó correspondiente a julio 2022 se supone que serán devueltos. Mi consulta es lo que corresponde a las remuneraciones de agosto 2022 debe pagarse con el precio de los planes antiguos antes del alza o con el nuevo valor y posteriormente se devolverá. He consultado a Isapres y no han sabido dar respuesta . Muchas Gracias
Marcela:
Por ahora los contratos siguen vigentes y entre las partes no se han anulado. Por ello, en nuestra opinión, deberían generarse con los descuentos vigentes, sin modificaciones. Los cambios los verán entre las partes, no siendo un tema del empleador.
Estimado Don Omar, agradecido de su aporte tributario .
Situación : un profesional que tiene sueldo como dependiente en 2 empresas , En una de ellas el sueldo imponible es por el tope de UF81.6, en la segunda empresa tiene un imponible por $1.800.000.
Consulta : cual es el tratamiento tributario del exceso de pago de AFP ante una eventual solicitud de » devolución de pagos en exceso», ¿ tributa o la devolución es sin costo ? en caso que tribute, ¿quien debe pagar el impuesto, se lo retiene la misma AFP o lo debe pagar el mismo contribuyente en IGC ( F22) ??
Indicar por favor, alguna Resolución o Normativa del SII
Muchas gracias
Juan Carlos:
Para el pago de cotizaciones previsionales existe un tope imponible a aplicar si los sueldos superan dicho valor. En el caso que un trabajador que posea más de un empleador podría darse las siguientes situaciones:
1. Que la suma de sus cotizaciones previsionales no supere el tope imponible.
2. Que por separado las cotizaciones previsionales no superen el tope, pero la suma de ambas sí.
3. Que una de las cotizaciones supere el tope imponible.
En el caso que usted expone, ya habría alcanzado el tope imponible en una de las dos empresas. Lo que corresponde es que usted de aviso a la segunda empresa acreditando este hecho, quienes deberán incluir al trabajador en sus planillas, pero no harán cotización alguna, expresando dicha causa.
Dado que esto no habría sido realizado, tendrá la posibilidad de concurrir ante la entidad previsional y solicitar la devolución de los montos pagados en exceso, ello en calidad de trabajador.
Inicialmente, los montos que cada empresa descontó para efectos previsionales no fueron gravados con Impuesto Único de Segunda Categoría, por ende, ahora que los perciba, si correspondiese reconocerlos como un aumento del patrimonio, por ende, afectarlos con Impuesto Global Complementario (declarándolos como “otras rentas” en el Formulario 22 respectivo).
Hay que destacar que no existe normativa asociada que indique cómo proceder en el caso de las devoluciones de pagos en exceso para este caso particular (si existe norma expresa para aquellos casos de devoluciones a técnicos extranjeros o personas que se desafilia del sistema).